1. Себестоимость продукции (работ, услуг). Классификация затрат 2. Смета затрат на производство и реализацию продукции 3. Калькуляция себестоимости продукции 4. Особенности определения материальных затрат в энергетике 5. Факторы снижения себестоимости продукции (работ, услуг)
1.Себестоимость продукции (работ, услуг). Классификация расходов
Себестоимость продукции (работ, услуг) является стоимостным выражением расходов предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции является важнейшим качественным показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. На уровень себестоимости продукции оказывает влияние объем, ассортимент, качество продукции, использование материалов и энергетических ресурсов, использование оборудования, организация труда и его производительность, многие другие факторы. Себестоимость продукции является основой для формирования цены на продукцию, определяет величину прибыли и рентабельности продукции. Показатель себестоимости продукции используется при определении экономической эффективности капитальных вложений, новой техники и технологии. Расчет плановой себестоимости отдельных видов продукции используют для определения потребности в оборотных средствах, для составления финансового плана. Снижение себестоимости продукции – основной источник получения большей прибыли. Целью учета себестоимости продукции (работ, услуг) является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств. Для достижения этой цели затраты, формирующие себестоимость продукции, должны быть сгруппированы по определенным признакам. Применяются следующие виды группировки затрат: 1. По видам продукции, в т.ч. отдельных изделий, изготовленных по отдельным заказам, или групп однородной продукции. С помощью такой группировки определяют экономическую выгодность производства отдельных видов продукции. 2. По месту возникновения: цехам, участкам и др. административно- обособленным структурным подразделениям предприятия. 3. По отношению к производственному процессу: • основные – затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, т.е. затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих с отчислениями на социальные мероприятия, а также др. затраты непосредственно связанные с изготовлением данного вида продукции; • накладные – связаны с управлением и обслуживанием производственного процесса. Соотношение основных и накладных затрат определяется многими факторами: масштабами производства, техническим уровнем, степенью совершенства и организацией производства и управления и пр. 4. По способу отнесения затрат к конкретному объекту расходов: • прямые – затраты, технологически неизбежные, вызываемые процессом изготовления каждого вида продукции и относимые непосредственно на себестоимость данного вида продукции (работ, услуг) прямым путем (затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, зар. плату производственных рабочих с отчислениями на социальные мероприятия); • косвенные (непрямые) – затраты на обслуживание производства, управление и пр., которые при наличии производства нескольких видов продукции (объектов калькуляции) прямо на себестоимость конкретного вида продукции отнесены быть не могут, поэтому по видам продукции распределяются косвенным путем с помощью специальных методов - пропорционально принятому в соответствующей отрасли промышленности базису (например, пропорционально заработной плате, объему производства продукции (работ, услуг), прямым затратам или какому-либо другому базису). Однако в известной степени такое деление условно и зависит от особенностей технологического процесса и организации производства. Например, на предприятиях добывающей отрасли промышленности (угольная, железорудная), на предприятиях вырабатывающих электрическую и тепловую энергию и на некоторых других, производящих один вид продукции, – все затраты являются прямыми. На предприятиях, выпускающих разнообразные виды продукции или там, где производится несколько видов продукции из исходного сырья – даже затраты сырья и основных материалов требуют условного (косвенного) распределения (например, при помощи коэффициентов распределяют основные затраты между различными видами пиломатериалов, нефтепродуктов и т.д.). 5. По степени зависимости от объема производства продукции: • переменные – затраты, общая сумма которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели и пр., расходы на выплату заработной плата производственным рабочим (сдельщикам) с отчислениями на социальные мероприятия, а также другие расходы, вызванные непосредственно технологическим процессом производства продукции); • условно-постоянные - затраты, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на содержание аппарата управления цехов, расходы на отопление и освещение помещений, амортизационные отчисления и пр.). При увеличении объема производства продукции условно-постоянные расходы распределяются на больший объем, что приводит к снижению себестоимости единицы продукции. На ТЭЦ, ГРЭС и АЭС к ним относятся затраты на топливо и покупную воду, все остальные - к условно-постоянным. А в сетевых предприятиях и на ГЭС все элементы затрат относят¬ся к условно-постоянным, так как их величины практически не зависят от количества вырабатываемой и передаваемой энергии. 6. По однородности состава затрат – элементные (однородные, например, затраты на сырье, материалы и пр.) и комплексные (состоящие из нескольких однородных, например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы). 7. По экономическому содержанию (или по видам расходов): - по экономическим элементам (смета затрат); - по статьям калькуляции (калькуляция себестоимости продукции).
2. Смета затрат на производство и реализацию продукции
Экономические элементы затрат – это экономически однородные по составу затраты на выпуск и реализацию совокупной продукции предприятия независимо от места их образования. Группировка затрат по экономическим элементам предназначена для выявления всех затрат на производство и реализацию продукции по видам, т.е. позволяет определить, что именно расходуется и на какую сумму в целом по предприятию (на весь объем продукции) без выявления места возникновения и отнесения затрат. Используется единая для всех промышленных предприятий группировка затрат по экономическим элементам: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные мероприятия; - амортизация основных фондов и нематериальных активов; - прочие затраты. В состав элемента «Материальные затраты» включаются затраты на: 1) сырье и материалы, которые использованы как основные и вспомогательные материалы при изготовлении продукции (работ, услуг) или для хозяй¬ственных нужд, технических целей; 2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, которые использованы в деятельности предприятия; 3) приобретенные у сторонних предприятий и организаций любое топливо и энергия всех видов, которые использованы на технологические и прочие операционные цели, в том числе на эксплуатацию транспортных средств, отопление и освещение помещений, на производство из топлива тепло- и электроэнергии, которые потреблены в деятельности предприятия; 4) тару и тарные материалы; 5) строительные материалы, запасные части, которые использованы для ремонта основных средств; 7) прочие материальные затраты, которые отражают стоимость выполненных для предприятия работ и услуг производственного и непроизводственного характера; 8) затраты на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), в частности: инструмент, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение; специальная одежда, специальная обувь и прочие способы индивидуальной защиты, мыло и прочие моющие средства, обезвреживающие средства и пр. Из затрат на материальные ценности, которые включаются в себестоимость продукции, вычитается стоимость обратных отходов. Обратные отходы - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ценностей, которые образовались в процессе производства продукции (работ, услуг), утратили полностью или частично потребительские свойства начального материала (химические и физические) и из-за этого используются с повышенными расходами (снижением выхода продукции) или совсем не используются по прямому назначению. К обратным отходам не относятся: - остатки материальных ценностей, которые согласно установленной технологии передаются в другие цеха, подразделения как полноценный материал для производства других видов продукции (работ, услуг); - попутная продукция, которая получается одновременно с целевым (основным) продуктом в едином технологическом процессе. В состав элемента «Затраты на оплату труда» включают: - расходы на выплату основной заработной платы; - расходы на выплату дополнительной заработной платы. В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включают: o отчисления на обязательное государственное пенсионное страхование; o отчисления на обязательное социальное страхование; o отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы; o отчисления на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве. К элементу «Амортизация основных фондов и нематериальных активов» относится сумма начисленной амортизации основных средств, прочих необоротных материальных активов и нематериальных активов. К элементу «Прочие затраты» относят затраты: • на командировку физических лиц; • на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности предприятия; • на проведение аудита; • на транспортное обслуживание; • на приобретение лицензий и других специальных разрешений, которые выданы для ведения хозяйственной деятельности; • на охрану труда; • связанные с оплатой услуг коммерческих банков и других кредитно-финансовых учреждений; • по страхованию рисков; • на проведение рекламных мероприятий; • на организацию приемов, презентаций и праздников; • на возмещение складских, погрузочно-разгрузочных, перевалочных работ, упаковочных материалов; • связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой физических лиц предприятия; • налоги, сборы и прочие обязательные платежи; • связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения; • прочие затраты (потери от брака, затраты на операции со стеклянной тарой и т.п.); • прочие операционные затраты. Общегосударственные налоги, сборы и другие обязательные платежи, установленные Законом Украины «О системе налогообложения»: - плата за землю; - налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов; - сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета; - сбор за использование природных ресурсов (сбор за специальное использование водных ресурсов; сбор за специальное использование лесных ресурсов; сбор за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых); - сбор за загрязнение окружающей природной среды; - рентная плата за нефть и природный газ собственной добычи; - отчисление от платы за транзит природного газа, нефти и аммиака территорией Украины; - единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины; -портовые сборы; - страховые взносы на социальное страхование от несчастного случая; - местные налоги и сборы (сбор за парковку автотранспорта; гостиничный сбор; налог с рекламы; коммунальный налог; сбор на право использования местной символики).
3. Калькуляция себестоимости продукции
Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет осуществить контроль и анализ расходов по их целевому назначению в процессе производства (по цехам, участкам и видам изделий) и не показывает на какие цели или нужды осуществлены такие затраты. Поэтому необходима группировка затрат по статьям калькуляции, по которой и исчисляется себестоимость конкретного вида продукции. Классификация затрат по калькуляционным статьям расходов раскрывает целевое назначение затрат и их связь с технологическим процессом. Расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), группируются по следующим статьям калькуляции: - сырье и материалы; - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; - топливо и энергия на технологические цели; - обратные отходы (вычитаются); - основная заработная плата производственных рабочих; - дополнительная заработная плата производственных рабочих; - отчисления на социальное страхование; - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; - общепроизводственные расходы; - потери от брака; - другие производственные расходы; - попутная продукция (вычитается). В приведенную выше типовую номенклатуру статей калькуляции предприятия могут вносить изменения с учетом особенностей техники, технологии и организации производства соответствующей отрасли и удельного веса отдельных видов расходов в себестоимости продукции, а также объединять несколько типовых статей калькуляции в одну или выделять из одной типовой статьи несколько статей калькуляции. В статью калькуляции «Сырье и материалы» включают стоимость: - сырья и основных материалов, входящих в состав продукции, которая изготавливается, образуя ее основу, или является необходимыми компонентами при изготовлении продукции (работ, услуг); - вспомогательных материалов, которые используются при изготовлении продукции (работ, услуг), для содействия в производственном процессе, для упаковывания продукции (если упаковка согласно установленному технологическому процессу проводится в процессе производства продукции до сдачи ее на склад готовой продукции); - малоценных и быстроизнашивающихся предметов, срок эксплуатации которых меньше одного года (или нормального операционного цикла, если он больше одного года), которые используются в процессе производства продукции. В статью калькуляции «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» включают стоимость: - покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий, приобретенных для комплектования продукции, которая выпускается, которые требуют дополнительных расходов труда по их обработке или сборке; - работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями. К статье калькуляции «Топливо и энергия на технологические цели» относят расходы на все виды топлива и энергии (как полученные от сторонних предприятий и организаций, так и изготовленные самим предприятием), которые непосредственно используются в процессе производства продукции. В отдельных отраслях промышленности (металлургической, машиностроительной, химической и других) по этой статье учитываются: - расходы на топливо для плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, для нагревания металла в прокатных, штамповочных, прессовых, термических и других цехах; - расходы на электроэнергию для электропечей в сталеплавильном, ферросплавном и литейном производствах, для электродуговой сварки, электролиза, электрохимических процессов, получения сжатого воздуха, кислорода и холода для технологических нужд; - расходы на горячую и холодную воду, пар и сжатый воздух, которые непосредственно используются в процессе производства продукции, возврат конденсата (вычитается). В энергоемких производствах расходы на энергию целесообразно выделять в отдельную статью калькуляции «Энергия на технологические цели». Расходы на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, энергию и прочие материальные ценности формируются исходя из цен их приобретения, включая расходы на транспортировку, хранение и доставку, которые осуществляются сторонними организациями; материальных расходов, связанных с транспортной доставкой (в том числе погрузочно-разгрузочные работы) материальных ценностей транспортом и персоналом предприятия. В статье калькуляции «Обратные отходы» отражают стоимость обратных отходов, которая вычитается из общей суммы материальных расходов, отнесенных на себестоимость продукции. В статью калькуляции «Основная заработная плата производственных рабочих» включают расходы на выплату основной заработной платы, исчисленной согласно принятым предприятием системам оплаты труда, в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих, занятых производством продукции. В статью калькуляции «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» включают расходы на выплату производственному персоналу предприятия дополнительной заработной платы. В статью калькуляции «Отчисления на социальное страхование» включают: - отчисления на обязательное государственное пенсионное страхование рабочих, занятых производством продукции; - отчисления на обязательное социальное страхование рабочих, занятых производством продукции; - отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы рабочих, занятых производством продукции; - отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве. В статью калькуляции «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включают: 1) амортизационные отчисления от стоимости производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта и инструментов и приборов из состава основных производ¬ственных средств, прочих необоротных материальных активов и нематериальных активов; 2) расходы на содержание и эксплуатацию производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта и инструментов и приборов из состава основных производственных средств (технический осмотр, техническое обслуживание); 3) расходы на ремонты, которые осуществляются для поддержания в рабочем состоянии производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта и инструментов и приборов из состава основных производственных средств; 4) сумма уплаченных арендатором платежей за пользование предоставленными в оперативный лизинг (аренду) основными средствами, прочими необоротными материальными активами, нема¬териальными активами; 5) расходы на содержание цеховых транспортных средств; 6) прочие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, прочих необоротных материальных активов, нематериальных активов. В статью калькуляции «Общепроизводственные расходы» включают: 1) расходы на управление производством: - на содержание работников аппарата управления производством (цехами, участками и т.п.); - на оплату служебных командировок персонала цехов, участков в пределах норм, предусмотренных законодательством; - на приобретение специализированной литературы для информационного обеспечения производственной деятельности цеха, участка и т.п.; 2) амортизацию основных средств и прочих необоротных материальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения; 3) амортизацию нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения; 4) расходы некапитального характера, связанные с усовершенствованием технологий и организацией производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств в ходе производственного процесса; 5) расходы на обслуживание производственного процесса; 6) расходы на охрану труда; 7) расходы на пожарную и сторожевую охрану (включая оплату услуг сторонних предприятий за пожарную и сторожевую охрану) цеха, участка; 8) налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи, непосредственно связанные с производственным процессом и количеством выпускаемой продукции; 9) расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, которые находятся в собственности предприятия (кроме расходов, которые подлежат амортизации); 10) расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее содержание производственных помещений; 11) прочие расходы цеха, участка. К статье калькуляции «Потери от брака» относят: - стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов) по технологическим причинам; - стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных во время отладки оборудования; - стоимость стеклянных, керамических и пластмассовых изделий, разбитых в технологическом потоке при их производстве, обработке, паковке; разбитых во время транспортировки на производстве (бой); - расходы на устранение брака; - технологические потери. К статье калькуляции «Прочие производственные расходы» относят расходы, связанные с эпизодическими и периодическими испытаниями качества изделий, деталей, узлов относительно проверки их на соответствие требованиям установленных стандартов или технических условий. В статью калькуляции «Попутная продукция» включают стоимость попутной продукции, полученной одновременно с основным (целевым) продуктом, то есть в едином технологическом процессе. Эта продукция по качеству соответствует установленным стандартам или техническим условиям, принимается отделом технического контроля и назначается для дальнейшей переработки или отпуска сторонним предприятиям.
Интерес представляет методика калькуляции себестоимости совместного (комбинированного) производства электрической энергии и теплоты на ТЭЦ. Поскольку ТЭЦ вырабатывает и отпускает два вида энергии, издержки производства здесь должны быть распределены меж¬ду этими видами с тем, чтобы определить себестоимость производства каждого из них. В основе действующей методики калькуляции лежит фи¬зический (балансовый) метод распределения затрат между электроэнер¬гией и теплотой. Его сущность состоит в том, что расход топлива на отпу¬щенную потребителям теплоту (Вт) принимается таким, каким он был бы, если бы тепло отпускалось потребителям непосредственно из котельной ТЭЦ, имеющей КПД = ηк:
Вт = bк * Qгод (6.1)
bк = 0,143 / ηк (6.2)
Расход топлива на производство электроэнергии (Вэ) определяется как разность между общим расходом топлива (В) и расходом на отпуск теплоты (Вт):
Вэ = В – Вт (6.3)
4. Особенности определения материальных затрат в энергетике
Затраты на сырье и топливо (в год) определяют произведением годового расхода соответствующих видов сырья и топлива на их цену по формулам: - сырьевая (материальня) статья: Ис = Σ Цмi * Мi год; (6.4) - топливная статья: Ит = Σ Цтi * Вi год (6.5) Энергогенерирующие предприятия - электростанции, котель¬ные - редко работают одновременно на нескольких видах топлива. Обычно используется либо один вид (Вогод), либо в период максимума энергопотребления энергопредприятия переходят на резервное топливо (для электростанций и котельных, сжигающих как основное топливо при¬родный газ, резервным является, как правило, мазут - Вргод). Поэтому расчет топливной статьи издержек упрощается:
Ит = Цто * Вогод + Цтр * Вргод (6.6)
При этом общий расход топлива:
ВΣгод = Вогод + Вргод (6.7)
При одновременном производстве электрической и тепловой энергии (на ТЭЦ) годовой расход топлива рассчитывается по каждому из этих ви¬дов энергии (на производство электроэнергии - Вэ год и на производство тепла - Вт год):
ВΣгод = Вэгод + Втгод (6.8)
В свою очередь потребность в сырье и материалах по каждому их виду вычисляется, исходя из материалоемкости (или нормы материаль¬ных затрат - мi) на единицу продукции (Пi):
Мiгод = мi * Пi (6.9)
Аналогично при расчете годовой потребности в топливе исходят из норм удельных расходов топлива на производство электрической (bэ) и тепловой (bт) энергии на плановый (расчетный) объем производства электро- и теплоэнергии (Wi год, кВт.ч/год и Qi год, Гкал/год):
Вэгод = bэ * Wi год,, (6.10) Втгод = bт * Qi год (6.11)
5. Факторы снижения себестоимости продукции (работ, услуг)
Различают следующие группы факторов снижения себестоимости продукции (работ, услуг): 1. Изменение объема производства и структуры продукции (номенклатуры и ассортимента): • рост объема производства продукции и обусловленное этим сокращение удельной величины условно-постоянных расходов. 2. Изменение относительных размеров амортизационных отчислений. 3. Повышение технического уровня производства: • применение новых, прогрессивных технологий, механизация и автоматизация производства; • совершенствование применяемой техники; • улучшение использования сырья, материалов, топлива и энергии в производстве, применение новых, более эффективных материалов и пр. • улучшение качества продукции; • сокращение потерь от брака. 4. Улучшение организации производства, управления и труда: • улучшение организации и обслуживания производства ( изменение режима работы предприятия и повышение коэффициента сменности; упорядочение организационно-технологических работ; улучшение работы внутризаводского транспорта и пр.); • совершенствование управления производством и сокращение затрат на управление (укрупнение цехов и участков, рациональное изменение структуры управления); • улучшение организации труда (уменьшение простоев и сокращение потерь рабочего времени, увеличение норм и зон обслуживания, рациональная организация рабочих мест); • улучшение использования основных фондов (экономия на расходах по содержанию, эксплуатации и текущему ремонту основных фондов); • улучшение организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов (улучшение обеспечения производства всеми видами сырья, материалов и пр., рациональное их использование, совершенстование нормирования материальных ресурсов, улучшение организации материально-складского хозяйства); • сокращение транспортных расходов. 5. Изменение природных условий и способов добычи полезных ископаемых (изменение состава и качества сырья). 6. Развитие производства: • ввод в эксплуатацию новых предприятий, производств, цехов (ликвидация устаревших и малоэффективных); • изменения в географическом размещении производства (снижение затрат на транспортировку).
